La entidad "WSD", SA, desarrolla un proyecto de I+D, al cual afecta los siguientes elementos de inmovilizado:

• Una nave industrial con un precio de adquisición de 1.800.000€.
• Valor del suelo 20%.
• Coeficiente tabla art.12.1 a) 2%.
• Periodo máximo de amortización 100 años.

• Diversa maquinaria con precio de adquisión de 400.000€.
• Coeficiente máximo 12%.
• Periodo máximo amortización 18 años.

Dicho proyecto de investigación se extiende a lo largo de 10 años.

• Gastos de personal ascienden a 350.000€

La empresa decide activar los gastos de amortización y del personal en cada uno de los ejercicios del proyecto de I+D, siendo el porcentaje de amortización en cada ejercicio del 20%.

AMORTIZACION EN CADA UNO DE LOS EJERCICIOS.

• Nave: 28.000€
• Maquinaria: 48.000€
• Personal: 350.000€
• Total de gastos activados por I+D: 426.800€
• Amortización anual del total de gastos según NRV 6ª PGC: 85.360€

El total de gastos por I+D también gozan de libertad de amortización según art. 12.3.c) LIS, no incluyéndose las amortizaciones del IM , los cuales ya gozan de libertad de amortización.

Al objeto de determinar la base imponible, la entidad tiene que realizar una serie de ajustes al resultado, los cuales quedan como sigue a continuación:

• Por la nave, la amortización contable asciende a 28.000€, pero al haber sido activado dicho gasto, el gasto contable tiene una contrapartida por un ingreso del mismo importe, por lo tanto, el gasto contable es 0. En cuanto al gasto fiscal resulta un importe de 144.000€ por lo que surge una diferencia temporaria imponible por el mismo importe.
• Por la maquinaria, la amortización contable asciende a 48.000€, habiendo sido activado dicho gasto, por lo que el gasto contable tiene una contrapartida de ingreso por el mismo importe, quedando el gasto contable en 0. En cuanto al gasto fiscal, este asciende a 40.000€, gozando dicho gasto de libertad de amortización, por lo que se ha de realizar un ajuste extracontable negativo por 400.000€.
• Por los gastos de personal, estos ascienden en contabillidad a 350.000€, pero al haber sido activados, dicho gasto contable tiene la contrapartida de un ingreso por el mismo importe, por que el imorte en libros quedará reflejado a 0, y el gasto fiscal igualmente a 0.

POR LOS GASTOS DE I+D ACTIVADOS.

Estos gozan de libertad de amortización, excluyendo los gastos que ya disfrutaron de la misma.

• Amortización contable: 85.360€.
• Gasto fiscal: 350.000€

• Siendo el gasto fiscal por la activación de gastos I+D de 350.000€.

• Diferencia temporaria imponible de 264.640€.